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构建会计理论体系培养会计智商（第2页）

评价与心得

会计的本质是本书的重点，而本章会计的方位则是对会计所处的地位进行了系统的阐述。会计不仅仅有它自身的风采，更是与周围的事物有着这告诉我们作为会计学习者，在实践工作中，要遵守会计准则，做到真实公允。从它与社会服务的关系来看，会计并非是贪婪的金钱追逐者的工具，而是一个社会工作班子，直接或间接的会计对公共福利做出了明确的贡献。

所以我们要学会与社会相连，与社会的参与者沟通。

对于会计系统来说，从总体上来看，我们通常将会计报表作为会计系统的重心，但是在实际的运用中，各个利益集团以及社会群体所关注的重点不一样，所以仅将会计报表作为参考是远远不够的。这也就要求我们作为会计的学习者以及未来的会计从业者，在处理会计问题时要灵活多变，根据实际的需求，做出相应的会计处理，为企业、相关利益群体以及社会提供有用的信息。

第三章重申会计是“进行分类以便浓缩信息”，把会计系统视作一个浓缩机制，并通过把交易事项转换为账户的借项、贷项以及再分类运行。

追溯系统的历史，我们可以明白会计系统科学的发展过程，作者从会计的记录和账户的增加与改进以及交易分析方面阐述。追溯会计的历史可以更好的理解，借贷从最开始具有实际意义而到今天已经只是一个符号的演变过程。考察系统的目标，我们发现会计具有分类职能和记账职能，账户之间有严密的勾稽关系，这些使得会计至今尚不需要有重大变化。会计的分类职能往往容易被忽略，读过全书才会理解会计的首要职能其实是分类，通过分类才可以对经济事件更好的记录，浓缩信息形成报表。通过回顾过去以及对系统目标的考察，我们才能对会计的现在有更深刻的理解。

研读第四章，我体会到从早期市场发展到现在，由于经济的发展和商品规模的扩大，会计的收入与支出的计算越来越规范化、合理化，从而使企业利润的值更加准确。另外，现代会计对会计期间的严格定义和对递延和应计的广泛应用，也对企业收益的准确计量起到了重要作用。会计的发展是随着经济的发展而不断改进、创新、发展的。当会计计量与经济的高速发展不平衡时，会计就会根据管理者的要求做出相应的改变，从而使会计更加完善。所以会计的一些处理必须灵活的依据市场现状，对交易进行合理划分，使之提供更加准确的信息。在进行会计工作时，我们不能局限的新观念，比如权责发生制的应用，我们必须遵守，提高会计的服务能力。

会计报告是实现会计总目标的重要手段之一，理解会计报告的性质，将促使我们进一步认识会计的本质。通过对企业经营管理者职责的理解，我们可以更深刻地理解企业经营活动的动力来源，也更深刻地讨论了企业是否要负债经营这一问题。为了满足不同利益集团的需要和冲突，促成了报表和财务报告的发展。通过学习财务报表的发展我们可以体会到，没有不同观念的冲突就不会有会计的发展。

我们对报表有了更深入的了解，最大的收获是关于报表专业性的探讨，一方面是对报表专业性的需要，因为只有通过专业性词语和数据才可以让企业管理者获得有用的信息，更好地管理企业；而另一方面却又因为它高度的专业性使得外行人很难看懂它本身的意思，矛盾性一直存在，无法做到两全其美，现在的我们需要做的就是稍加整改使其为更多人更好的服务。

第七章中作者没有直接阐述审计的本质，而是通过审计的发展过程，注册会计师独立的职业特征以及有关的会计准则的介绍，从侧面表达了审计的本质——独立的审查。这样能使我们对其本质从不同的方面有一个比较深入的理解，而且也一直贯穿着一个思想，那就是不论是审计还是注册会计师都是为了社会公众服务的，要把包括投资者和政府在内的公众的利益放在首位。

第八章给我的收获很多，包括理论知识的增加和学习方法的增加。这是半个世纪前写出来的书，它的一些观点和见解与现在有很大不同。会计在不同的历史时期、不同的经济环境下，在不断的发展，比如本章中六要素与我们现在应用的六要素是不相同的。但是作者的一些理论、观点、提出的一些专业名词到现在仍在应用。比如本章中提到的模型，对我们理解理论知识有很好的帮助。同时，我用已学的知识对本章加以印证，让我自己的理论知识变得更加全面了。

会计理论也是一步步发展而来的，它也分多个等级。理论的等级越高，越接近实务。理论的最高等级也就是知识，如同科学理论（像牛顿定律）一样，可以直接作用于实务。会计理论的存在，减少了实务中经验性的错则帮助我们更清楚明白地理解会计理论，运用理论。会计实务工具也同样必不可少，帮助我们把事做好，解决问题。

理论、实践是互相需要和发展的，所以研究会计理论就要研究会计的行动。而规则则是给不同人的指令，每一个指令和它的理由，就构成了相互联系的语言，表达出更加完整的意思，这就是会计规则。原则是一种普遍而且有效的自然规律，有助于指导会计实务。会计原则是为会计目的而服务的，并且和会计理论、会计实务紧密的联系在一起。会计实务的方法和理论解释等都是从实务和经验中得来的，所以会计原则最终来源于会计经验。

会计原则既然是一种原则，那么只有当它的实质和联系成为人们思维方式的一部分，而不只是用文字来表述时，这样的会计原则才能更好地达到它的目的。我们需要在不同的情况下运用不同的会计原则，并且能恰当的使用它们来理智的做出大大小小的决策。会计技术是复杂的，我们必须正确并且巧妙地综合运用这些原则来进行核算和决策。

会计理论结构中的惯例，规则和原则都是相互关联的，它们都源于会计活动，这些原则和规则都是通过对会计活动的归纳和总结而产生的，同时，它们出现的目的也是为了更好地服务于会计活动。为了达到这一目的，我们将会计的原则惯例和规则通过语言的转换变成了更加通俗易懂的指南来更好地指导会计活动的实行，这方便了我们会计活动的规范性。这些原则对会计活动进行了规范，产生了借贷方式，明确了利润收入的确认条件也对会计的审计提供了借鉴，规范了会计的活动，也使会计理论的结构更加清晰。这些无疑为我们会计的活动带来了便利，同时，也告诉我们在会计实践中要学会归纳总结，从而不断完善我们的会计行为。

会计理论的存在就是为了解释实务，而会计理论与会计实务是相互促进的，也是相互制约的。时代在发展，会计所处的环境也在不断变化，而会计和审计的发展趋势都是力图使会计的结果更加稳定可靠。面对一些挑战性的新观念，会计原则毫无置疑地受到了进一步检验，但是这又促使会计理论的内容与会计的研究思维不断的更新，整个会计体系更加的趋从整本书的内容和思想来看，利特尔顿教授对会计理论的阐述详细明了、层层递进、深入浅出，把会计的基本理论观念有机地联系在一起，用近似哲理的表述方式为我们提供了一个会计理论体系的完整框架，有助于我们更好地认识会计理论的结构及会计的发展变化。

教师点评

《会计理论结构》是会计学家利特尔顿教授在20世纪50年代完成的一部著作。书中详细阐述了会计理论的逻辑起点以及会计理论的各构成要素，如会计的本质、方法、规则等问题以及各要素之间的相互关系。

作为会计专业三年级的学生，在学习了本专业的主要专业课程之后读这本《会计理论结构》，能够帮助大家更好地将之前学到的知识进行归纳总结，从而建立一个完整的会计理论框架体系。另一方面，将书中的内容同所学知识相对照，可以起到互相印证的作用，并且发现知识的理论根源。

很高兴看到同学们在研读这本著作的过程中的认真态度，在讲解过程中，每一位同学都在资料的收集、课件的制作、章节的协调上做出了自己的努力。也希望这种精神能够始终伴随大家，在以后的会计专业学习和研究的道路上有更大的收获。

（撰稿人：门丽卉指导教师：王胜荣）